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从实践的角度探索对作业成本法进行解析

作者:2015-07-10 11:03阅读:文章来源:论文代写
  一、作业成本法概述 
  作业成本法(Activity-Based Costing) 是一种以作业为基础的成本核算和成本管理系统,简称ABC成本法。以作业消耗资源,产品消耗作业为理论基础,以作业为中介,确定成本动因,把资源成本归集到作业,从而及时、准确、真实地计算出成本对象在各明细作业上的真实成本。 
  核算上作业成本与传统完全成本法的差别: 
  1.传统方法下, 以部门级品种核算为主,而作业成本法下,核算是以作业为核心首先把间接费用分配到支撑产品生产的作业过程,不同的作业根据作用与产品的方式和强度不同 
  2.传统成本法下,分配标准多以工时等数量标准单一标准,而作业成本法采用不同的分配方式分配,这样使成品成本更精细准确,作业级成本为成本控制与分析提供了足够的信息,更有利与优化整个作业价值链,消除不增值作业。 
  3.作业成本法下成本核算的对象可以是销售订单、生产任务单、成本中心工序、产品等,较之传统成本法的分类或品种法可以实现更多维度的统计分析,更有助于支持决策。 
  实施作业成本法的较传统成本核算方法优势主要在于: 
  1.成本的真实准确,由于传统成本法下费用均化的计算方式,成本信息被扭曲,尤其在制造费用占比重高的行业,提供了不真实的成本信息。作业成本法以作业为基础,使计算的成本更接近 
  真实。 
  2.销售定价与分析决策,由于传统成本法下扭曲的成本信息提供了错误的指向,会导致在销售定价与经营上做出错误的判断和决策,使企业丧失市场机会和经营陷入困境。 
  3.成本改进,传统成本法下综合的成本信息不利于寻找成本改进的机会,扭曲的成本信息使成本改进和控制失效;作业成本法下固化了现有作业,提供分析各项作业的资源耗费及成本构成与分布信息,为价值工程分析提供了数据基础,从根源上挖掘成本降低的途径与实施成本控制。 
  二、作业成本法在我公司的实现 
  产品特点及生产模式: 
  我公司是面对生产制造企业的零件供应商,产品主要划分为两大类:面向制冷行业企业的产品,较大的客户如:大金空调、格力空调、美的空调等;面向汽车制造行业的产品,如:本田汽车等。我公司产品的最大特点是依据客户的产品进行设计,每一个设计可以定义为一个独立的产品,即使性能及功能一样的产品,由于设计电压、线长的不同不能够在不同的客户之间相互替代。 
  日常的生产模式是面向订单,多品种,多步骤,大批量,重复生产。目前每月生产的产品5千多种,产量大约160万件,平均每种产品需经过30多道工序,材料按各个工序分次投放。 
  我公司的作业成本法主要应用ERP(即:企业资源规划)系统来实现,作业成本的计算贯穿于生产制造与工序管理整个过程之中。 
  1.直接材料 
  作业成本法下的直接材料费的归集与传统成本核算方法一致,都是根据生产产品所耗用的材料进行归集,只是在ERP系统下可以得到精准计算。ERP系统下具体产品的生产是根据BOM(即:物料清单)及工艺路线设定的产生投料需求的工序来进行领料,当出现零件报废、盈亏、返修等,在对应的工序及环节进行补充领料,工序外协及加工费与对应工序及生产任务单关联。因此,直接材料耗用可以精确计算到何种产品,哪个工序,具体生产任务及批次的材料耗用成本。 
  2.直接人工及制造费用 
  与传统的成本核算方法相比,最大的区别在与直接人工与制造费用的不同。作业成本法建立的理论基础:作业消耗资源,产品消耗作业。在ERP系统下实现的过程大致分为四个步骤: 
  (1)鉴别出消耗资源的作业,即分离确认消耗成本的生产活动,以作为后续成本核算与管理的关键要素。 
  我公司根据各工序作业建立作业中心,成本库的建立基本上与作业中心一一对应,除了一些跨工序的共耗费用单独建立成本库,比如:清洁费用及设备点检维护费等等。 
  (2)确认分配标准,计量归集费用到作业,即把生产过程中发生的各项费用归集到作业活动上。 
  传统的成本法下,费用一般基于部门或产品品种进行归集,以产品的人工工时或产量等标准分配费用。作业成本法下,耗费的资源费用根据成本库进行归集,然后分配到对应的作业中心。这一点与传统成本法有很大的差异,在费用的归集上,我公司采取的方式主要为: 
  直接人工:根据各个工序的工人实际出勤工资归集入对应的成本库,成本库归集的费用直接分配给该工序对应的作业中心,由于我公司的设置:一个工序等于一个作业中心,因此等同于直接分配给该工序;跨工序作业工人的工资归集入单独建立的共耗费用的成本库;再分配入受益的作业中心所对应的成本库;之后再由受益成本库分配给所对应的作业中心(工序)。 
  受益的作业中心所对应的成本库的分配的公式: 
  =待分配成本库的费用×制造费用 
  折旧费:折旧费在制造费用中所占的比重是比较大的,费用的归集也分为两类:一类是直接计入,每一道工序基本上有该工序使用的机器设备,因此,具体工序使用的机器设备的折旧费直接归集入所对应的成本库;另一类是需要分摊的折旧费,比如:车间厂房的折旧费等,分配标准根据重要性原则按照具体情况设定,费用较大的,例如厂房折旧费,按照工序所占用厂房面积的比例分配;其他一些折旧费,例如车间空调及水冷设施的折旧费,按照某受益工序的工时占所有受益工序工时合计的比重进行分配,与前述的跨工序作业的直接人工的分配方式一致。
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